[摘 要] 高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是這些年引人關(guān)注的問題。目前國內(nèi)相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價研究不斷深入，但是對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的研究較少，難以有效地提高審計水平。本文針對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價進行了分析和研究，以期推動高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的理論研究和實踐工作。

[關(guān)鍵詞] 高校 經(jīng)濟責(zé)任審計 審計評價

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

1.審計對象。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象主要是各院、系、部、處的主要領(lǐng)導(dǎo)人。因此與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任有所不同，在財務(wù)方面責(zé)任相對較少，在管理方面的責(zé)任和財經(jīng)法紀方面的責(zé)任相對較多。其評價主要集中在“合法性”、“合規(guī)性”和“效益性”三個方面。目前有的高校還增加了“目標性”的評價內(nèi)容。

2.審計內(nèi)容：

⑴任期內(nèi)資產(chǎn)狀況審計。高校的資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、低值易耗品、材料和圖書等。審計的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)購買的合法合規(guī)性、資產(chǎn)保管的完整性、資產(chǎn)領(lǐng)用的合規(guī)性、資產(chǎn)使用的有效性等。

⑵任期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行狀況審計。高校財務(wù)工作采用預(yù)算管理的方式，因此預(yù)算執(zhí)行狀況審計，主要就是對行政經(jīng)費進行審計。審計內(nèi)容主要包括預(yù)算制定的合法合規(guī)性、預(yù)算制定的準確性、預(yù)算支出的合法合規(guī)性、預(yù)算支出產(chǎn)生的效益等。

⑶任期內(nèi)內(nèi)部控制狀況審計。審計的內(nèi)容主要包括內(nèi)控制度制定的合法合規(guī)性、內(nèi)控制度的健全性和內(nèi)控制度的執(zhí)行情況等。

⑷任期內(nèi)自籌經(jīng)費狀況審計。審計的內(nèi)容主要包括自籌經(jīng)費的合法合規(guī)性、自籌經(jīng)費的收入分配情況和自籌經(jīng)費的發(fā)展前景等。

⑸任期內(nèi)決策狀況審計。審計的主要內(nèi)容包括制訂決策的數(shù)量和質(zhì)量、已制定決策的完成情況、決策的成功情況和決策對未來產(chǎn)生的效益情況等。

⑹任期內(nèi)科研經(jīng)費狀況審計。審計內(nèi)容主要包括科研經(jīng)費的使用狀況和利用科研經(jīng)費產(chǎn)生的效益狀況等。

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系

根據(jù)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的審計內(nèi)容，可以從八個方面制訂評價指標：

1.資產(chǎn)狀況評價指標：

⑴任職期內(nèi)資產(chǎn)保值增值率

任職期內(nèi)資產(chǎn)保值增值率=（任職期末資產(chǎn)總額—任職期初資產(chǎn)總額）÷任職期初資產(chǎn)總額×100%

⑵任職期內(nèi)資產(chǎn)完整率

任職期內(nèi)資產(chǎn)完整率＝資產(chǎn)盤點數(shù)÷資產(chǎn)賬面數(shù)×100%

⑶任職期內(nèi)固定資產(chǎn)有效使用率

任職期內(nèi)固定資產(chǎn)有效使用率=在用固定資產(chǎn)額÷固定資產(chǎn)總額×100%

2.預(yù)算狀況評價指標

⑴預(yù)算收入完成率

收入預(yù)算完成率=年度實際收入÷年度預(yù)算收入×100%

⑵預(yù)算支出完成率

預(yù)算支出完成率=年度實際支出÷年度預(yù)算支出×100%

該指標用于評價被審計領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)單位年度財務(wù)支出計劃完成情況。

審計評價時，應(yīng)根據(jù)實際情況具體分析。在預(yù)算支出合理的基礎(chǔ)上，若該指標小于100%，且保證了事業(yè)計劃或任務(wù)的完成，則屬于節(jié)約行為；如果未完成事業(yè)計劃或任務(wù)，則不能認定為節(jié)約。若該指標大于 100%，且事業(yè)計劃或任務(wù)沒有增加，應(yīng)視為預(yù)算超支；如果事業(yè)計劃或任務(wù)增加，支出預(yù)算沒有相應(yīng)調(diào)整，則不能認定預(yù)算超支。

3.自籌經(jīng)費狀況評價指標

⑴經(jīng)費自給率

經(jīng)費自給率=自籌經(jīng)費總額÷支出總額×100%

⑵人員支出占自籌經(jīng)費支出比例

人員支出占自籌經(jīng)費支出比例=自籌經(jīng)費支出中人員支出數(shù)÷自籌經(jīng)費支出總數(shù)×100%

⑶部門發(fā)展支出占自籌經(jīng)費支出比例

部門發(fā)展支出占自籌經(jīng)費支出比例=自籌經(jīng)費支出中用于部門發(fā)展數(shù)÷自籌經(jīng)費支出總數(shù)×100%（部門發(fā)展支出數(shù)為固定資產(chǎn)購置、培訓(xùn)費用等軟硬件的建設(shè)投入）

⑷自籌經(jīng)費收入增長率

自籌經(jīng)費收入增長率=（任期末自籌經(jīng)費收入數(shù)一任期初自籌經(jīng)費收入數(shù)）÷任期初自籌經(jīng)費收入數(shù)×100%

4.任期內(nèi)內(nèi)部控制狀況評價指標

⑴內(nèi)部控制制度健全率

內(nèi)部控制制度健全率=實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷審計調(diào)查問卷設(shè)置的內(nèi)部控制制度項數(shù)×100%

評價可分為內(nèi)控健全、基本健全、不健全三個等級。如果內(nèi)控制度健全率高于90%的，沒有遺漏關(guān)鍵控制點，認定內(nèi)控制度健全；如果介于60%—90%之間，認定內(nèi)控制度部分健全；如果小于60%，或者該比例雖然較高，但關(guān)鍵控制點有遺漏的，可認定其內(nèi)控制度不健全。

⑵內(nèi)部控制制度執(zhí)行率

內(nèi)部控制制度執(zhí)行率=實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)×100%

若內(nèi)控制度執(zhí)行率為 100%，認定內(nèi)控制度有效執(zhí)行；內(nèi)控制度執(zhí)行率大于60%，認定內(nèi)控制度部分有效執(zhí)行；內(nèi)控制度執(zhí)行率小于60%，認定內(nèi)控制度無效執(zhí)行。

5.任期內(nèi)費用控制評價指標

⑴人員經(jīng)費（日常公用、業(yè)務(wù)經(jīng)費）支出比率

人員經(jīng)費（日常公用、業(yè)務(wù)經(jīng)費）支出比率=人員經(jīng)費（日常公用、業(yè)務(wù)經(jīng)費）支出數(shù)÷支出總額×100%

該指標用于評價經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理性和效益性。

⑵招待費支出比率

招待費支出比率=招待費支出數(shù)÷支出總額×100%

該指標用于評價招待費用支出的合規(guī)性。

⑶人均費用支出比率

人均費用支出比率=費用支出總數(shù)÷平均人數(shù)×100%

該指標用于評價部門領(lǐng)導(dǎo)任職期間人均經(jīng)費占有情況。是衡量部門經(jīng)濟效益的一個經(jīng)濟指標。

⑷收支經(jīng)費節(jié)余率

收支經(jīng)費節(jié)余率=收支經(jīng)費節(jié)余÷總收入×100%

該指標用于評價部門領(lǐng)導(dǎo)任職期間的家底情況，是考核其理財水平的一項重要指標。

6.任期內(nèi)科研經(jīng)費管理評價指標

⑴科研經(jīng)費收入完成率

科研經(jīng)費收入完成率=年度實際完成利研經(jīng)費收入總額÷年度科研經(jīng)費收入預(yù)算總額×100%

⑵科研經(jīng)費收入年增長率

科研經(jīng)費年增長率=任期科研經(jīng)費收入年均增長額÷任職前一年利研經(jīng)費收入總額×100%

如果部門領(lǐng)導(dǎo)任職期間涉及到科研經(jīng)費，該指標用于評價部門領(lǐng)導(dǎo)任職期間其管理和提高科研水平的一項重要指標。

7.違紀違規(guī)情況評價指標

⑴部門違紀違規(guī)情況評價

①財務(wù)收支真實性

財務(wù)收支真實性主要根據(jù)被審計單位提供的會計資料反映的財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計組實施審計后認定的數(shù)據(jù)進行比較來確認。

評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務(wù)收支狀況三個層次：①凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)相符或差錯在2%以內(nèi)的，認定其會計資料真實地反映了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期財務(wù)收支狀況；②凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)基本相符（差錯在2%-5%之間）的，認定其會計資料基本真實地反映了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期財務(wù)收支狀況；③凡被審計單位提供的賬表反映的數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)有較大差距（差錯在5%以上）的，應(yīng)認定其會計資料不能真實地反映被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期財務(wù)收支狀況。

②財務(wù)收支合法性

財務(wù)收支合法性主要根據(jù)審計組實施審計后是否發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人及其任期內(nèi)本單位存在財務(wù)收支違規(guī)違紀事實來確認。這是評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的又一項重要指標。

評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經(jīng)法規(guī)四個等級：①凡在財務(wù)收支方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀事實的，可認定為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)收支符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；②凡在財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，但數(shù)額較小(相對資金總量在2%以內(nèi))，情節(jié)輕微的，可認定為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)收支基本符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，但對違規(guī)違紀事實要披露；③凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，相對資金總量在2%—5%之間，情節(jié)較輕的，應(yīng)認定為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為；④凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，并相對資金總量在5%以上，或金額雖然不大，但存在私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”問題，有重大違紀案件的，應(yīng)認定為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)收支有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。

⑵個人違紀違法情況評價

一般采用定性指標，主要審計其是否存在以下違紀違法行為：

①用公款報銷個人開支。

②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物。

③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費。

8.職工滿意度評價

職工滿意率= 問卷滿意份數(shù)÷審計調(diào)查問卷總數(shù)×100%

該指標用于評價部門教職工對領(lǐng)導(dǎo)任職期間工作的滿意情況，是考核其“為人為本”管理理念的一項重要指標。

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的審計評價

要做好經(jīng)濟責(zé)任的審計評價，還必須設(shè)計評價方法。經(jīng)濟責(zé)任的審計評價可采用綜合評價法（即結(jié)合定性及定量指標進行評價的方法）。綜合評價按百分制進行考核，根據(jù)評價內(nèi)容分項確定分數(shù)，依據(jù)審計結(jié)果確定得分，按照得分多少來區(qū)別：優(yōu)秀（90分以上）、良好（80—89分）、基本稱職（60—79分）、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。如果經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在財務(wù)收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。

在此假定初始總分為100分，分值分布如下：

1.資產(chǎn)狀況初始值為10分

⑴資產(chǎn)保管不善、未有效使用的，扣1—5分。

⑵資產(chǎn)購置、處理不合規(guī)的，扣1—3分。

2.預(yù)算狀況初始值為10分

預(yù)算編制脫離實際的，扣1—3分。

3.自籌經(jīng)費狀況初始值為10分

⑴自籌經(jīng)費不合法不合規(guī)的，扣1—8分。

⑵自籌經(jīng)費全部用于人員支出、未考慮部門發(fā)展的，扣1—3分。

⑶自籌經(jīng)費能夠兼顧學(xué)校、部門、職工利益的，加1一2分。

4.內(nèi)部控制制度狀況初始值為15分

⑴內(nèi)部控制制度不健全的，扣1—5分。

⑵內(nèi)部控制制度未有效執(zhí)行的，扣1—8分。

⑶激勵機制不合法、不合規(guī)，職工滿意度低的，扣1—3分。

5.任期內(nèi)費用控制狀況初始值為15分

⑴人員經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理，扣1—3分。

⑵招待費用支出不合規(guī)性，扣1—3分。

6.違紀違規(guī)狀況初始值為30分

⑴部門違紀違規(guī)

①存在專項資金挪用及亂收費情況，扣1—10分。

②存在公款私存、私設(shè)小金庫情況，扣5—10分。

③存在虛假開支情況，扣1—10分。

⑵個人違紀違法

①用公款報銷個人開支，扣1—10分。

②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物，扣1—10分。

③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費，扣1—10分。

7.職工滿意度評價狀況初始值為10分，職工滿意率未達到80%，扣1—5分。

需要注意的是：在進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，可根據(jù)實際需要增減評價指標、確定各分項分值，重新調(diào)整分值分布。例如，例如增加經(jīng)濟責(zé)任目標完成情況的評價，科研經(jīng)費管理的評價等。

8.如果該領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)簽訂有經(jīng)濟責(zé)任目標時，增加部門經(jīng)濟責(zé)任目標完成情況評價，初始值為10分，經(jīng)濟責(zé)任目標未完成的，扣1—10分。

9.如果涉該領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)該部門有科研任務(wù)，增加任期內(nèi)科研經(jīng)費管理情況評價，初始值為10分，科研經(jīng)費管理不善，扣1—5分。

總之，審計人員既要認真理解和領(lǐng)會國家的各項相關(guān)行政法規(guī)以及干部政策，又要熟悉技術(shù)性法規(guī)，才能公正地進行審計評價，完成審計工作。

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